醫(yī)院實物資產作為醫(yī)療業(yè)務運轉過程中的必備重要物質基礎，不僅具有種類繁多、使用分散、保養(yǎng)維修難度大等特點，而且在醫(yī)院全部資金中所占比重很大。因此，我們要克服醫(yī)療衛(wèi)生部門長期存在的“重錢輕物”的思想，加強對各類實物資產的核算與與管理，有著極其重要的意義。下面將重點針對實際財務工作中應注意的問題探討相應的解決辦法。 
醫(yī)院的實物資產主要包括藥品、庫存物資、固定資產、在加工材料、對外投資、在建工程等多種，但常見的是前四種，因此主要討論藥品、庫存物資、固定資產、在加工材料這四種物資的賬務處理和實物的管理。 
一、 藥品。 
近幾年因藥品價格虛高導致老百姓“看病貴、看病難”的問題一直是政府和社會關注的焦點，是采取醫(yī)藥分家還是其他方式來更有效地解決此問題至今仍沒有定論。到目前為止，藥品的消耗仍占醫(yī)院各種物資消耗的最大比重，由此可見藥品核算和管理的重要性。 
其主要的核算方法如下： 
1、入庫 借：藥品——藥庫 
貸：應付賬款（銀行存款） 
貸：差價 
2、出庫（領用）借：藥品——藥房（支出） 
（借：差價） 
貸：藥品——藥庫 
3、銷售 借：銀行存款（應收醫(yī)療款） 
貸：藥品收入 
4、結轉成本 借：藥品支出 
借：差價 
貸：藥品——藥房 
核算要點是藥品只要進入醫(yī)院就按零售價核算，只有在列支時才按成本核算。這就涉及列支時成本的統(tǒng)計。只要醫(yī)院沒有實行網絡化管理，不能把住院、門診、藥庫、藥房等系統(tǒng)有機地聯(lián)系起來，藥品成本的核算永遠只能是個概算數(shù)（因為各種藥品的加成率有所不同，導致綜合差價率是概算數(shù)），從而藥品的品種管理也不可能做到位，同時盤點盈虧的正常范圍也難以明確規(guī)定。由此可見醫(yī)院的信息化程度決定著醫(yī)院的管理水平。 
醫(yī)院管理年下的其中的硬性指標是藥品占總收入的比例不能高于42%，這必須由醫(yī)院全局控制；因此藥品目前的財務管理方向是提高結轉成本的精確程度，這就要求只要是確認了的藥品收入都能同時知道其進價，也就是各藥房對每一次發(fā)出的藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量、進銷價的確認，即要求實行電子病歷。 
在日常的藥品管理中，還應注意以下幾點： 
1、嚴格內部控制制度的執(zhí)行，采購人不能同時擔任驗收人； 
2、計劃控制，確定合理的藥品儲備定額，庫存量適中，保證供應的同時，不積壓存貨，以避免資金的過度占用和藥品過期的浪費； 
3、重視盤點（應由保管、記賬及獨立于這些職務的其他人員共同進行），因為盤點是發(fā)現(xiàn)核算和管理漏洞的有效途徑； 
4、特別提示，未能精確核算藥品成本的醫(yī)院，藥品的收入核算部門與領用要一一對應，如屬于住院收入的病人藥品應從中心藥房領取，屬于門診收入的病人藥品應從門診藥房領取，不能藥房、藥庫領用混淆，否則不但會有重復計算成本的可能，還會造成各庫、房之間盤點盈虧的偏差。 
二、庫存物資。 
庫存物資又分低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料，其核算方法如下： 
1、入庫 借：庫存物資 
貸：應付賬款（銀行存款） 
2、領用 借：支出 
貸：庫存物資  
與藥品不同的是，庫存物資是按進價核算的。在醫(yī)院的核算體系中，只有物價部門批準可另行收費的少部分衛(wèi)生材料才能按規(guī)定加成率收費。從醫(yī)院的福利性出發(fā)，醫(yī)院要控制可另行收費的少部分貴重耗材的耗用；從醫(yī)院自身的發(fā)展出發(fā)，醫(yī)院要注意控制不能另行收費的一般耗材的成本。所以庫存物資的核算和管理對醫(yī)院來說也很重要。 
但由于庫存物資的收入不象藥品收入是單獨核算的，因此不能用管理藥品的方法管理庫存物資。根據(jù)目前庫存物資耗用增長較快的勢頭，對庫存物資耗用的有效控制已迫在眉睫！ 
筆者認為有效的控制方法是預算管理、以收定支與定額管理相結合。在預算時界定與業(yè)務量無關的耗費和相關的支出，無關的定額管理，相關的經測算后以收定支并在實際執(zhí)行時根據(jù)當時的收入適時調整。特別對于低值易耗品，可定量配置、以舊換新。同時內控制度的執(zhí)行、庫存量的控制、盤點的重視與藥品同。 
三、固定資產。 
目前執(zhí)行的非營利性醫(yī)院會計制度中規(guī)定，固定資產“是指一般設備單位價值在500元以上，專業(yè)設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產”。對于圖書是否按此標準入庫、家具組合購進和單件購進的入庫標準、固定資產編碼的制定等實際工作中的問題可按當?shù)鼗虮締挝幌嚓P規(guī)定執(zhí)行。其核算方法如下：
1、購買 借：專用基金——修購基金 
貸：應付賬款（銀行存款） 
2、入庫 借：固定資產 
貸：固定基金 
3、計提 借：支出 
貸：專用基金——修購基金 
核算時請注意：除非有融資租賃，否則報表上的“固定資產”和“固定基金”應相等 
由于前幾年的市場化輿論導向和財政補貼的嚴重不足，也包括以前創(chuàng)等級醫(yī)院時對設備的硬性要求，目前很多醫(yī)院的專用基金累計赤字，即超出醫(yī)院自身能力的固定資產購置，其資金來源主要是增加銀行貸款和拖欠應付的賬款，結果導致醫(yī)院資產負債率的增加甚至是資金的周轉困難。因此固定資產的財務管理方向是：控制專用基金當年出現(xiàn)赤字，逐漸彌補以前年度赤字，也就是預算控制。 
預算控制包括兩方面： 
1、總量控制，固定資產的購置費和維修費不能超過修購基金的計提數(shù)； 
2、能進入預算的購置，除了福利項目和科研項目，必須有可行性分析，包括具體的已有收費標準和收支預測；購買后對單臺設備進行追蹤分析，與當初的收支預測相比較，作為效益分析的依據(jù)；超預算項目嚴格審批，并事先確定資金來源。 
在固定資產的日常管理中，除象藥品管理一樣注意內控制度的執(zhí)行、庫存量的控制、對盤點的重視，還應明確歸口分級管理制度。因為醫(yī)院固定資產特別是專用設備，有體積小、價值大等特點，不易保管，所以要責任落實到人并執(zhí)行嚴格的交接和報廢手續(xù)，才能保證資產的安全。 
四、在加工材料。 
在加工材料一般用于制劑生產，下設“制劑材料”和“制劑生產”兩個子目，其中“制劑材料”主要核算領用和耗用的材料，“制劑生產”主要按“醫(yī)療支出”科目設置明細科目核算日常支出，具體核算如下： 
1、領用 借：在加工材料——制劑材料 
借：差價 
貸：藥品 
貸：庫存物資 
2、耗用 借：在加工材料——制劑生產———原材料 
貸：在加工材料——制劑材料 
3、日常支出 借：在加工材料——制劑生產———人員支出 
借：在加工材料——制劑生產———公用支出 
借：在加工材料——制劑生產———對個人和家庭 
貸：銀行存款等 
4、入庫 借：藥品——藥庫藥品 
貸：差價 
貸：在加工材料——制劑生產（各科目） 
注：若沒有待攤費用和半成品，“在加工材料——制劑生產”下各科目月末應結轉為成本，即月末“在加工材料”反映尚存材料數(shù)（也就是材料盤點賬存數(shù)）。 
在加工材料的管理同庫存物資，同時生產要配合成品的使用并降低成本。值得提示的是，入庫時的差價是真實的差價（即零售價減所耗支出），而不是根據(jù)零售價與規(guī)定差價率倒算的差價；否則盤點結果會差很遠。 
總的看來，目前普遍存在的現(xiàn)象是：醫(yī)院資產會計只是單純的記賬會計，普遍沒有發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。只處理日常的出入庫單是難以發(fā)現(xiàn)問題的；要通過觀察、比較、分析、思考，及時發(fā)現(xiàn)領、用、存中存在的問題，尋求解決辦法和及時報告，減少浪費，防患于未然。 
雖然醫(yī)院的福利性和效益性導致醫(yī)院會計制度界于事業(yè)單位會計制度和股份制會計制度之間，但其權責發(fā)生制的規(guī)定使其更傾向于后者。因此醫(yī)院資產會計、財務人員乃至所有醫(yī)院職工，都要有企業(yè)深入人心的成本觀念，才能真正參與創(chuàng)造節(jié)約型與和諧型社會，創(chuàng)造更多的社會效益和經濟效益！