醫(yī)院決不能停留在業(yè)務(wù)收入有多少萬元這個最初級的經(jīng)營觀點上，在某種意義上，成本比業(yè)務(wù)收入更重要，為什么業(yè)務(wù)收入基本相似的醫(yī)院，但其實際的經(jīng)濟狀況差距甚遠？成本管理的好壞是其重要因素，有時甚至是決定性因素。   
一、成本目標(biāo)管理的定義   
（一）成本的概念及其本質(zhì)   
降低成本，是醫(yī)院管理十分重要的任務(wù)。醫(yī)療護理工作數(shù)量的多少，質(zhì)量的好壞，工作效率和儀器設(shè)備利用率的高低，醫(yī)用材料使用消耗的節(jié)約或浪費，最終都可直接或間接地從醫(yī)院成本中反映出來，那么何謂成本呢？成本（cost）是指為取得商品或勞務(wù)的支出（即為獲得商品或勞務(wù)），由一個經(jīng)濟實體或單位所付出的實際價值。具體地說，就是在生產(chǎn)、銷售或經(jīng)營管理過程中發(fā)生的費用（expense）。因此成本屬于經(jīng)濟范疇，是指為了實現(xiàn)某一特定的目的而發(fā)生的價值代價或損失，這種價值代價包括耗費的物化勞動和必要的活勞動的價值。也就是說，生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程，同時也是消費過程。馬克思指出：“生產(chǎn)行為本身就它的一切要素來說也是消費行為?！保ā恶R克思恩格斯選集》第二卷第93頁）。在我國，對成本有“C”（物化勞動的轉(zhuǎn)移價值），“C＋V”（V為必要的活勞動消耗價值，“C＋V＋小部分m”（m為剩余價值或利潤）之論。很顯然“C”理論不把勞動力作為商品，排除活勞動的觀點是錯誤的，這是長期受計劃經(jīng)濟影響的結(jié)果。不將活勞動包括在醫(yī)院成本之內(nèi)，或不重視活勞動在醫(yī)院成本中的作用和地位的片面做法，現(xiàn)在仍然不同程度影響著醫(yī)院經(jīng)營管理的指導(dǎo)思想。   
根據(jù)成本核算的要求，醫(yī)院成本包括：①帳面成本（又稱財務(wù)成本），它是按照法定的財務(wù)制度規(guī)定計算出來的實際成本；②理論成本，它是按照“C＋V”的公式對帳面成本進行調(diào)整得出的成本，為制定醫(yī)療價格和提供宏觀決策提供科學(xué)服務(wù)；③控制成本（又稱責(zé)任成本），它是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部實行技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任制的需要，把技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任落實到各部門、各科室進行的一種成本核算形式；④分析成本，它是為醫(yī)院經(jīng)營管理需要，尤其為了進行成本決策而從不同角度和采用不同方式對帳面成本進行解析的結(jié)果；⑤社會成本（又稱比較成本），它是用來與同行進行比較的成本，是醫(yī)院制定成本目標(biāo)計劃的標(biāo)準(zhǔn)。通常醫(yī)院在計算成本時的主要根據(jù)為“生產(chǎn)費用要素”，它包括：①外購材料，指醫(yī)院進行診療護理工作而耗用的一切向外購進的藥品、器械設(shè)備、醫(yī)用材料、生活用物資材料等；②外購燃料，醫(yī)院消耗的煤、油、液化氣等；③外購動力，指電、水、汽等；④工資及各類補貼；⑤職工福利基金；⑥器械設(shè)備和建筑物等各類固定資產(chǎn)的折舊費、大修基金；⑦其他，包括辦公費用、借貸銀行的利息、租賃醫(yī)療器械設(shè)備的租金等。   
（二）何謂成本目標(biāo)管理   
所謂成本目標(biāo)（cost objective），對企業(yè)來說，則是在一定時期內(nèi)為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤而規(guī)定的成本控制目標(biāo)，對醫(yī)院來說就是為保證高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)地完成診療護理工作，實現(xiàn)目標(biāo)規(guī)定的經(jīng)濟效益而確定的成本控制目標(biāo)。  
所謂成本目標(biāo)管理（objective cost management），是指根據(jù)醫(yī)院總的規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，對醫(yī)院經(jīng)營成本進行預(yù)測、計劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達到用最小的成本開支來獲得最佳效益的一整套科學(xué)的成本管理體系和方法。因此，它是醫(yī)院目標(biāo)管理的重要內(nèi)容。   
二、成本目標(biāo)管理的特點和作用   
（一）成本目標(biāo)管理的特點   
醫(yī)院進行成本目標(biāo)管理時必須注意充分體現(xiàn)以下特點：①全過程性。要從診療護理工作的全過程，從物資材料計劃、采購、儲存、保管、使用的全部環(huán)節(jié)，要從臨床、醫(yī)技、行政工勤的各個部門，都重視節(jié)約費用、降低成本的目標(biāo)管理工作；②全員性。成本目標(biāo)管理要依靠全院每一位干部職工的關(guān)心、參與和管理，各負其責(zé)，各自控制自己應(yīng)控制的費用，這樣醫(yī)院的成本目標(biāo)管理才會有效和持久；③技術(shù)經(jīng)濟性。醫(yī)院成本目標(biāo)管理決不是單純的經(jīng)濟活動，而是技術(shù)和經(jīng)濟相結(jié)合，將經(jīng)濟寓于技術(shù)活動之中，重視技術(shù)經(jīng)濟效益分析，這樣才能獲得降低成本的最佳方案；④經(jīng)濟責(zé)任結(jié)合性。醫(yī)院成本目標(biāo)管理必須建立在實行全面經(jīng)濟責(zé)任制，進行全面經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)上，這樣才能實現(xiàn)全面的成本目標(biāo)管理。   
（二）成本目標(biāo)管理的作用   
把成本目標(biāo)管理運用到醫(yī)院管理中，不但可有利于降低醫(yī)院成本，而且對于提高醫(yī)院經(jīng)濟效益具有重要意義，它主要反映在以下幾個方面：①有利于將技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任制落實到各科室，因為成本目標(biāo)管理過程中，從目標(biāo)的制定、分解，到目標(biāo)的組織實施、考核，都與落實技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任制的責(zé)、權(quán)、利密切相關(guān)，從定目標(biāo)、定責(zé)任、定權(quán)利這一角度來說也是相吻合的；②有利于加強醫(yī)院的計劃管理。為了使醫(yī)院面向市場、適應(yīng)市場，加強計劃管理是十分重要的，圍繞實現(xiàn)醫(yī)院總目標(biāo)，把成本目標(biāo)管理落實到科室和個人，把醫(yī)院的全面計劃管理落實到實處，成本目標(biāo)管理是其重要內(nèi)容和措施；③有利于發(fā)揮廣大職工的積極、創(chuàng)造性。通過成本目標(biāo)管理可將過去領(lǐng)導(dǎo)要求職工“做什么”和“怎么做”的被動方式，改變?yōu)榘讶蝿?wù)、目標(biāo)、權(quán)限下放到各科室，并與科室利益掛鉤的方式，這種鼓勵科室加強自我管理的辦法可激勵每位職工的主人翁精神；④有利于提高經(jīng)濟效益。醫(yī)院管理以病人為中心、質(zhì)量為核心、效益為根本，如果只有提高效益的要求和愿望，而缺乏實施措施，那都將是一句空話，效益不會從天上掉下來的，因此，醫(yī)院管理要樹立“目標(biāo)—效益”統(tǒng)一的觀念，并將此貫穿于醫(yī)院管理全過程中。成本目標(biāo)管理是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的重要保證。   
三、成本目標(biāo)管理的原則   
醫(yī)院實行成本目標(biāo)管理必須遵循以下基本原則：   
（一）成本最低化原則   
成本最低化（cost minimization）又稱成本極小化、最低成本點。所謂成本最低化，就是根據(jù)成本目標(biāo)管理的任務(wù)，通過分析降低成本的各種因素，制定可能實現(xiàn)的最低成本目標(biāo)，并以此為依據(jù)進行有效的控制和管理，使實際管理結(jié)果達到最低成本目標(biāo)。對醫(yī)院管理來說，追求醫(yī)院成本最低化必須注意：①要以保證診療護理質(zhì)量為前提；②要以社會效益和技術(shù)效益為前提，經(jīng)濟效益要首先考慮社會效益；③要從實際出發(fā)，注意成本最低化的相對性，各醫(yī)院之間、各科室部門之間的實際條件不一樣，就不能簡單要求統(tǒng)一，不能一味追求指標(biāo)；④要立足于探索降低成本的途徑和潛力；⑤要注意發(fā)動群眾，把握全部影響實現(xiàn)成本最低化的環(huán)節(jié)，研究和尋求管理方法，包括最佳的操作規(guī)程和方法，最佳的醫(yī)療協(xié)作配合，最佳診療護理過程安排，最佳的醫(yī)用材料采用，最佳的器械設(shè)備物資的管理維修，最少的管理費用開支，最少地發(fā)生醫(yī)療差錯、事故、糾紛等。   
（二）全面成本管理原則   
 
要達到成本最低化的目的，必須實行全面成本管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、班組各個層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營、后勤服務(wù)等各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)成本管理，通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計算每個環(huán)節(jié)的物化勞動和活勞動消耗，做到人人參與，做到醫(yī)院診療護理工作和經(jīng)營活動全過程都進行成本目標(biāo)管理。   
（三）成本責(zé)任制原則   
醫(yī)院要全面實現(xiàn)成本目標(biāo)管理，必須以分級、分工、分人的成本責(zé)任制為基本保證，尤其要明確劃清責(zé)任的界限范圍：①院長要對全院成本管理不善，出現(xiàn)嚴(yán)重浪費現(xiàn)象，甚至不應(yīng)有的經(jīng)濟效益明顯下降負責(zé)，要對全院計劃不周，各環(huán)節(jié)銜接不佳，影響成本指標(biāo)的完成負責(zé)，要對因發(fā)生嚴(yán)重違背財經(jīng)紀(jì)律而造成成本超支負責(zé)；②診療護理管理部門（醫(yī)教科和護理部）要對由于安排調(diào)度不當(dāng)而造成的嚴(yán)重影響診療護理的工作負責(zé)，要對由于醫(yī)療護理質(zhì)量下降招致糾紛明顯的增加負責(zé)，要對在落實技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任制過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重浪費醫(yī)院資源資金的后果負責(zé)；③物資供應(yīng)部門要對醫(yī)用物資供應(yīng)不及時、物資質(zhì)量把握不嚴(yán)格而造成影響診療護理工作正常進行造成的經(jīng)濟損失負責(zé)，要對不按計劃采購造成庫存積壓，或庫存保管不善造成變質(zhì)、損壞、過期失效等各種損失負責(zé)；④財會部門要對醫(yī)院資金管理不善，或造成大量物資積壓，或造成業(yè)務(wù)費用開支控制不嚴(yán)而嚴(yán)重超支，或由于違紀(jì)違法造成資金被騙或長期拖欠影響醫(yī)院正常資金流動和效益的情況負責(zé)；⑤業(yè)務(wù)科室要對盲目提出器械物資采購而造成積壓或效益不佳，或因違反規(guī)章制度和操作規(guī)程造成事故使醫(yī)院經(jīng)濟蒙受損失，或超定額消耗物資材料和資金造成醫(yī)療成本超支的情況負責(zé)。總之要明確責(zé)任，各負其責(zé)，對造成嚴(yán)重后果者要按章處理。   
（四）成本管理有效化原則   
成本管理有效化的核心問題是“有效化”，要以最小的投入獲取最大產(chǎn)出，要以最少的人力、最省的財力物力來實現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)任務(wù)，因此醫(yī)院成本目標(biāo)管理的原則不是追求形式，不是謀求時髦，而應(yīng)立足于取得效益和效果，使花費的成本都能轉(zhuǎn)化為病人取得的對疾病診治的成效和質(zhì)量。   
（五）成本管理科學(xué)化原則   
所謂成本管理科學(xué)化，是指要運用現(xiàn)代管理科學(xué)理論和方法進行成本目標(biāo)管理，尤其是運用系統(tǒng)分析理論，針對成本管理的特點，進行目的性分析、相關(guān)性分析、整體性分析、集合性分析和環(huán)境適應(yīng)性分析，進行定性－定量分析、決策分析和價值工程等管理，通過成本目標(biāo)管理，使醫(yī)院診療護理工作做到技術(shù)適宜、經(jīng)濟合適、成本最小、效益最高。